Law-lib.com 2025-11-1 14:19:54 貨物和勞務(wù)稅司
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第23號(hào))，就黃金有關(guān)稅收征管事項(xiàng)進(jìn)一步予以明確。
二、會(huì)員單位從交易所購(gòu)入用于投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的，應(yīng)如何操作？
會(huì)員單位從上海黃金交易所、上海期貨交易所(以下簡(jiǎn)稱交易所)購(gòu)入用于投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)交易所應(yīng)按照實(shí)際成交價(jià)格向買入方會(huì)員單位開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票左上角應(yīng)帶有“會(huì)員單位投資性黃金”的字樣。
(二)買入方會(huì)員單位在標(biāo)準(zhǔn)黃金實(shí)物交割出庫(kù)前，應(yīng)在向交易所提交的出庫(kù)單上注明購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金的用途為投資性用途。
(三)買入方會(huì)員單位憑交易所開具的左上角帶有“會(huì)員單位投資性黃金”字樣的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)買入方會(huì)員單位將標(biāo)準(zhǔn)黃金直接銷售或者加工成投資性用途黃金產(chǎn)品并銷售的，應(yīng)按照規(guī)定的適用稅率或征收率向購(gòu)買方開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、會(huì)員單位從交易所購(gòu)入用于非投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的，應(yīng)如何操作？
會(huì)員單位從交易所購(gòu)入用于非投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)交易所按照實(shí)際成交價(jià)格向買入方會(huì)員單位開具普通發(fā)票，發(fā)票左上角應(yīng)帶有“會(huì)員單位非投資性黃金”的字樣。
(二)買入方會(huì)員單位在標(biāo)準(zhǔn)黃金實(shí)物交割出庫(kù)前，應(yīng)在向交易所提交的出庫(kù)單中注明購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金的用途為非投資性用途。
(三)買入方會(huì)員單位為增值稅一般納稅人的，可以憑交易所開具的左上角帶有“會(huì)員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票，按照11號(hào)公告規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)買入方會(huì)員單位將上述標(biāo)準(zhǔn)黃金加工成非投資性用途黃金產(chǎn)品并銷售的，可按照規(guī)定的適用稅率或征收率向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。
四、客戶從交易所購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的，應(yīng)如何操作？
客戶從交易所購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)交易所按照實(shí)際成交價(jià)格向客戶開具普通發(fā)票，發(fā)票左上角應(yīng)帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”的字樣。
(二)客戶為增值稅一般納稅人的，可以憑交易所開具的左上角帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的普通發(fā)票，按照11號(hào)公告規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)客戶將上述標(biāo)準(zhǔn)黃金直接銷售或者加工后銷售的，可按照規(guī)定的適用稅率或征收率向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。
五、“黃金”編碼進(jìn)行了哪些調(diào)整？
為了適應(yīng)黃金有關(guān)稅收政策調(diào)整要求，稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，在108031101“黃金”下增設(shè)“交易所標(biāo)準(zhǔn)黃金(適用于交易所)”“交易所標(biāo)準(zhǔn)黃金(適用于會(huì)員單位和客戶)”“投資性用途黃金(適用于會(huì)員單位)”“非投資性用途黃金(適用于會(huì)員單位)”“黃金交易結(jié)算(交易所購(gòu)入)”“黃金交易結(jié)算(交易所銷售)”6個(gè)編碼。交易所、會(huì)員單位或客戶在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際，正確選擇《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》108031101“黃金”下設(shè)的編碼。
六、會(huì)員單位和客戶從交易所購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金，應(yīng)如何做好日常核算？
會(huì)員單位或客戶應(yīng)將交易所開具的結(jié)算發(fā)票，作為會(huì)計(jì)記賬憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)核算;買入方會(huì)員或客戶取得交易所開具的左上角帶有“會(huì)員單位投資性黃金”字樣的增值稅專用發(fā)票、“會(huì)員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票以及“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的普通發(fā)票，僅作為核算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
會(huì)員單位或客戶應(yīng)單獨(dú)核算從交易所購(gòu)入并發(fā)生實(shí)物交割出庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)黃金的進(jìn)項(xiàng)稅額。
七、會(huì)員單位從交易所購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金，需要留存哪些材料？怎樣建立臺(tái)賬？
會(huì)員單位應(yīng)當(dāng)留存佐證其從交易所購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金實(shí)際用途的相關(guān)材料，包括銷售合同、貨物出庫(kù)單或投料單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立黃金購(gòu)入及銷售臺(tái)賬，記錄購(gòu)入標(biāo)準(zhǔn)黃金的時(shí)間、數(shù)量、金額，以及直接銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金或加工后銷售相關(guān)貨物的時(shí)間、數(shù)量、金額等情況，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。會(huì)員單位現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。
八、A公司為增值稅一般納稅人，2025年11月從上海黃金交易所取得符合規(guī)定的左上角帶有“會(huì)員單位投資性黃金”字樣的增值稅專用發(fā)票一張，專票注明金額10萬(wàn)元，稅額1.3萬(wàn)元；另取得符合規(guī)定的左上角帶有“會(huì)員單位非投資性黃金”字樣的免稅普通發(fā)票一張，普票注明金額11.3萬(wàn)元。在2025年12月申報(bào)期申報(bào)增值稅時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)如何填寫一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表？
A公司取得符合規(guī)定的左上角帶有“會(huì)員單位投資性黃金”字樣的專票，通過(guò)稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)后，填入一般納稅人申報(bào)表附表二第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”，份數(shù)1份，金額10萬(wàn)元，稅額1.3萬(wàn)元。
另取得符合規(guī)定的左上角帶有“會(huì)員單位非投資性黃金”字樣的免稅普通發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×6%=11.3萬(wàn)元×6%=6780元，通過(guò)稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)后，填入一般納稅人申報(bào)表附表二第8b欄“其他”，份數(shù)1份、金額11.3萬(wàn)元、稅額6780元。
九、B公司為增值稅一般納稅人，2025年11月從上海期貨交易所取得符合規(guī)定的左上角帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的免稅普通發(fā)票一張，普票注明金額50萬(wàn)元。在2025年12月申報(bào)期申報(bào)增值稅時(shí)，B公司應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？
B公司取得符合規(guī)定的左上角帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的免稅普通發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×6%=50萬(wàn)元×6%=3萬(wàn)元，通過(guò)稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)后，填入一般納稅人申報(bào)表附表二第8b欄“其他”，份數(shù)1份、金額50萬(wàn)元、稅額3萬(wàn)元。
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